OYUN
YAZILIMI SATIŞLARINDA TEKNOKENT UYGULAMASI
Teknokentlerde proje
kapsamında oyun yazılımı gerçekleştiren şirketler, 4691 sayılı Teknokent
Kanunundaki tüm teşvik ve istisnalardan yararlanır. Oyun firmaları proje
sürecinde harcamalarına yönelik;
- Personelin gelir
vergisi stopaj teşviki
- SGK işveren prim
desteği
- (Sınırlı) Damga vergisi
istisnası
- Gümrük vergisi
istisnası
- Makine ve teçhizat
alımında KDV istisnası
uygulamalarından faydalanmaktadır.
Oyun yazılım firmaları
açısından kritik önemde olan ve yüksek tutarlara ulaşan;
- Kurumlar vergisi
istisnası
- Yazılım satışında KDV
istisnası
müesseselerinin doğru
şekilde uygulanması büyük önem arz eder. İstisna uygulamalarının detaylarının
bilinememesi dolayısıyla oyun firmalarının vergisel yönden özellikle seri
üretim kapsamında cezalar ile karşı karşıya kaldıkları görülmektedir.
I. Kurumlar Vergisi
İstisnası
Oyun yazılım satışlarının
kurumlar vergisi istisnasından yararlanması için;
a)
Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca belirlenen teknoloji geliştirme bölgelerinde
faaliyet gösterilmesi
b)
Kazancın sadece teknokentlerdeki yazılıma dayalı üretim faaliyetlerinden elde
edilen gelirlerden olması
c)
Bölge içi ve dışı faaliyetlerden elde edilen kazanç ayırımının yapılması
gerekir.
Oyun yazılım firmaları
2017/Ekim ayından sonra başlayan projeleri için Bakanlar Kurulu Kararındaki
belge düzeni ile nitelikli harcama şartına da uyacaklardır.
Sınai Mülkiyet Kanunu
çerçevesinde, oyun yazılımları da dahil olmak üzere yazılıma
ilişkin haklar için patent veya faydalı model belgesi alınamamaktadır. BKK’nın
1/4 maddesi de bu durumu öngörmüş ve yazılımlar için, 5846 sayılı Fikir ve
Sanat Eserleri Kanunu çerçevesinde telif hakkı tescil belgesi alınması
durumunda istisnadan yararlanılmasını sağlamıştır. Başka bir deyişle, yazılım
projeleri sonucunda ortaya çıkan gayrimaddi haklar için, Kültür ve Turizm
Bakanlığından telif hakkı tescil belgesi alınması yeterli olacaktır.
Oyun yazılımları da bu
kapsamda değerlendirilmekte ve telif hakkı tescil belgesine bağlanmaktadır.
Ayrıca, belli büyüklükleri aşmayan oyun firmaları “proje bitirme belgesine”
dayalı olarak da istisnadan yararlanabilirler.
1 no.lu KVK Tebliğine
göre teknoparklarda yer alan girişimcilerin;
- Yazılım ve Ar-Ge
faaliyetleri sonucu meydana getirdikleri ürünleri seri üretime tabi tutarak
pazarlamaları halinde,
- Bu ürünlerin
satılmasından elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi
haklara isabet eden kısmı
istisnaya konu
edilecektir.Üretim ve pazarlama dolayısıyla elde edilen kazançlar ise vergiye
tabi tutulacaktır.
Seri üretim kapsamında
elde edilecek kazancın lisans ve patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden
kısmının belirlenmesinde transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırma
yapılacaktır.
Oyun firmalarının
neredeyse tamamı da seri üretim gerçekleştirdiğinden, kazancın gayrimaddi
haklara ilişkin bölümü istisnaya konu edilecektir.
II. KDV İstisnası
KDV Kanununun geçici 20.
maddesi çerçevesinde, teknokentte faaliyette bulunan girişimcilerin
kazançlarının kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde, münhasıran bu
bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları,
sektörel, internet, oyun, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama
yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetleri KDV’den istisnadır.
2019 yılından itibaren
uygulanmak üzere, teknokentlerde KDV’den istisna şekilde yazılım teslim eden
firmalar, yüklendikleri KDV’yi indirim konusu yapmaya başlamışlardır. Teknokentlerdeki
yazılımcı firmalar açısından yüklenilen KDV’nin indirilememesi kuralı
değiştirilmiş ve 01.01.2019 tarihinden itibaren, yüklenilen KDV’lerin
indirimine izin verilmiştir.
Örneğin;
Teknokentte faaliyet gösteren Güney Limited Şirketi, 2019 yılında başlattığı
projesi sonucunda 1.000.000 TL maliyeti olan yeni bir oyun yazılımı
geliştirmiştir. Bu oyun projesi dolayısıyla da 80.000 TL KDV yüklenmiş ve bu
KDV’yi beyanname üzerinde henüz indirim konusu yapamamıştır.
Şirket, söz konusu
yazılımını 2019 yılı içinde 3.000.000 TL’ye satmış ve bu tutar KDV’den istisna
edilmiştir.
Bu durumda; 3.000.000 TL
KDV’den istisna edilecek, şirketin yüklendiği KDV’ler ile ilgili herhangi bir
işlem yapmasına gerek kalmayacak ve 80.000 TL KDV indirim yoluyla telafi
edilene kadar KDV beyannamesinde yer almaya devam edecektir. 80.000 TL’nin
iadesi ise söz konusu olmayacaktır.
KDV uygulamasında, hem
kısmi hem de tam istisna kapsamına aynı anda giren işlemlerle
karşılaşılmaktadır. Örneğin, teknoparktaki oyun yazılımlarının ihraç
edilmesi durumunda, tam ve kısmi istisna uygulaması çakışır. Bu durumda, daha
avantajlı olan tam istisna uygulamasının tercih edilmesi mümkündür. Böylece, bu
yazılım ihracatı dolayısıyla yüklenilen KDV, KDV Kanununun 32. maddesine göre indirim
ve iade konusu yapılabilecektir.
KDV Genel Uygulama
Tebliğinde de; “Teknoloji Geliştirme Bölgesinde üretilen yazılımın Kanunun 11
ve 12. maddeleri kapsamında ihraç edilmesi halinde, bu ihracata ilişkin
yüklenilen KDV’nin, Kanunun 32. maddesine göre indirim ve iade konusu yapılması
mümkündür.” denilmiştir.
KDV Genel Uygulama
Tebliğinin 2014 yılında yayımlanmasıyla birlikte, seri üretim faaliyetlerinde
KDV istisnası da aynı şartlara bağlanmıştır. Buna göre, seri üretim sonucu
yazılım satışlarında, ürünlerin lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet
eden satış tutarına KDV istisnası uygulanacak, kalan kısım ise KDV’ye tabi
olacaktır.
Böylece, birden fazla
kişi tarafından oynanan/indirilen oyunlarla ilgili yapılan satışlarda, sadece
gayrimaddi hakka isabet eden hasılat için KDV istisnası uygulanacaktır.
III. Oyun Sırasında
Yayımlanan Reklam Dahil Elde Edilen Gelirlerde İstisna Uygulaması
Örneğin; Teknokentte
faaliyet gösteren Umut A.Ş., teknokentte
geliştirdiği oyunları gerek yurt içi gerekse yurt dışındaki kullanıcılar
tarafından Googleplay, Apple Inc, Itunes Store vs. gibi yurt dışı firmalar
aracılığı ile oynatmakta, bu aracı firmaların söz konusu oyun programlarının
kaç kullanıcı tarafından indirilip kullanıldığı şirkete raporlanmaktadır.
Şirket son kullanıcılardan Googleplay, Apple Inc, Itunes Store vs. gibi
firmalar aracılığıyla oyun indirme bedeli olarak 1.500.000 TL; oyun
programlarının indirilmesi/oynanması esnasında yayınlanan reklamlardan kaynaklı
2.000.000 TL fatura kesmiştir.
a) Kurumlar vergisi
istisnası
Şirketin geliştirdiği
oyun yazılımlarının yurt içi ve yurt dışındaki kullanıcılar tarafından
Googleplay, Apple Inc, Itunes Store ve benzeri yurt dışı firmalar aracılığıyla
indirilerek kullanılması karşılığında elde edilen kazançların (oyun
esnasında yayınlanan reklamlar dolayısıyla elde edilen hasılattan pay almak
suretiyle elde edilenler dahil) kurumlar vergisinden istisna
edilmesi mümkündür. Bu istisna, sadece seri üretimdeki
gayrimaddi hakka isabet eden tutarla sınırlı olarak uygulanacaktır. Bu istisna
oranının tespiti için, ayrıntılı şekilde “seri üretim istisna oranı tespit
raporu” hazırlanmalıdır.
Seri üretime isabet eden
gayrimaddi hak oranının %85; 3.500.000 TL’lik faturaya ilişkin maliyetin ise
500.000 TL olması halinde:
Hasılat
3.500.000
Gider
500.000
Kazanç (3.500.000 – 500.000)
3.000.000
Normalde ödenecek kurumlar vergisi (3.000.000 x %20)
600.000
Kurumlar vergisinden istisna edilecek kazanç (3.000.000 x %85)
2.550.000
Kurumlar vergisine tabi kazanç (3.000.000 x %15)
450.000
Hesaplanan kurumlar vergisi (450.000 x %20)
90.000
Firmanın kurumlar vergisi dolayısıyla avantajı (600.000 – 90.000)
510.000
Bu firmanın teknoparkta
olması, şirketin kasasında 510.000 TL vergi tutarının kalmasını sağlamıştır.
b) KDV istisnası
KDV istisnası, reklam
dolayısıyla elde edilen hasılata uygulanamaz. Böylece, 1.500.000 TL seri üretim
kapsamında vergiden istisna olacak; 2.000.000 TL reklam hasılatı içinse KDV
hesaplanacaktır. Yazılım yurt içine satılırsa:
Fatura bedeli
1.500.000
Normalde hesaplanması gereken KDV (1.500.000 x %18)
270.000
KDV’den istisna matrah (1.500.000 x %85)
1.275.000
KDV’ye tabi matrah (1.500.000 x %15)
225.000
Hesaplanan KDV (225.000 x %18)
40.500
Tahsil edilmeyen KDV (270.000 – 40.500)
229.500
Yazılım yurt dışına
satılırsa, bu işlem hizmet ihracı olarak değerlendirilecek ve KDV
hesaplanmayacaktır. Eğer oyun yazılımı, Türkiye’ye de satılıyor ve gelirin elde
edildiği ülke ayrıştırılamıyorsa, istisna yukarıda belirtildiği gibi
uygulanacaktır. Ayrıştırılıyorsa, Türkiye’ye satılan kısmı yukarıdaki şekilde;
yurt dışına satılan kısmı ise tamamen KDV’den istisna olacaktır. Hizmet
ihracında, reklam gelirleri üzerinden de KDV hesaplanmayacaktır.
IV. Genel Değerlendirme
Dünyadaki dijital oyun
sektörü çok büyük bir ilerleme kaydetmiş ve büyük hasılatlar elde edilen bir faaliyet
alanı haline gelmiştir. Türkiye’nin de bu pastadan payını alabilmesi, özellikle
cari açığın önemli bir sorun haline geldiği bu dönemde önem arz etmektedir.
Oyun yazılımı yapan
firmaların faaliyetleri mevzuatımıza göre “Ar-Ge” olarak değerlendirilmekte ve
teknoparklardaki tüm teşvik ve desteklerden yararlanmaktadır. Bu nedenle,
teknopark dışındaki oyun şirketlerinin teknoparklarda faaliyet göstermesi;
teknoparkta halihazırda yer alan oyun firmalarının ise özellikle seri üretime
yönelik istisnaları doğru şekilde uygulaması çok kritik öneme sahiptir.
Güven AYYILDIZ
SMMM – ARGE VE TEKNOKENT UZMANI