I. GİRİŞ
Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde bulunan pek çok işletmenin ortak
sorunlarından bir tanesi
Kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan vakıflar ile
uluslararası fonlardan aldıkları hibe desteklerinnasıl muhasebeleştirileceği
konusudur.
Uygulamada alınan bu hibe ve desteklerin doğrudan gelir hesabına
mı, Yoksa özel bir fon hesabına mı alınacağı konusunda çeşitli tereddütler
yaşanmaktadır.
Öncelikle konunun doğru değerlendirilmesi açısından Ar-Ge ve
yenilik faaliyetinde bulunan işletmelerin hangi kanun kapsamında olduğuna
bakılmalı ve alınan hibe ve desteklerinde bu kapsamda muhasebe işlemleri
yapılmalıdır.
II. 5746 SAYILI
KANUN KAPSAMINDA HİBE VE DESTEKLERİN MUHASEBELEŞTİRİLMESİI. GİRİŞ
5746 Sayılı
Kanun kapsamında olan bir işletmeye sağlanan hibe ve desteklerin ne şekilde
muhasebeleştirileceğini aşağıdaki şekilde açıklayalım;
5746 sayılı Kanunun
3 maddesinin 7 nci bendinde; "Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde
bulunanların; kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan veya teknoloji
geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu
kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi
kullanan vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları destekler özel bir fon
hesabında tutulur. Bu fon, 193 sayılı Kanun ve 5520 sayılı Kanuna göre vergiye
tabi kazancın ve ilgili yılda yapılan Ar-Ge harcaması tutarının tespitinde
dikkate alınmaz." hükmü yer almaktadır.
31.07.2008 tarih ve 26953 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan; "Araştırma ve Geliştirme
Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim
Yönetmeliği"nin "Nakdi Desteklerin İzlenmesi" başlıklı 24 üncü
maddesinde;
(1) Ar-Ge ve
yenilik faaliyetlerinde bulunanların, kamu kurum ve kuruluşları, kanunla
kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları hibe destekler, desteğin
tabi olduğu mevzuat hükümlerine uygun olarak özel bir hesapta izlenir.
(2) Bu hesapta yer
alan tutarlar, Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre vergiye
tabi kazancın tespitinde gelir, Ar-Ge indirimi tutarının tespitinde Ar-Ge
harcaması olarak dikkate alınmaz. Bu şekilde sağlanan karşılıksız fonlardan
yapılan harcamalar yapıldığı yere göre doğrudan gider ya da amortismana tabi
iktisadi kıymet olarak muhasebeleştirilir.
(3) Bu hesabın elde
edildiği hesap dönemini izleyen 5 yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi
bir şekilde başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi hâlinde,
zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler vergi zıyaı cezası ve gecikme faiziyle
birlikte işletmeden tahsil edilir.
(4) Ar-Ge ve
yenilik faaliyetlerinde bulunanların, kamu kurum ve kuruluşları, kanunla
kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları geri dönüşlü destekler bu
kapsamda değerlendirilmez."
denilmektedir.
Buna göre yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde hibe desteği alan 5746
sayılı Kanun kapsamındaki bir işletmenin muhasebe kaydı aşağıdaki şekilde
olmalıdır;
Örnek: Umut Bilişim Teknolojileri A.Ş. görme engelliler için
geliştirdiği (GÜNEY) Projesi için TÜBİTAK’tan onay almış ve bu proje kapsamında
200.000,00 TL hibe desteğini tahsil etmiştir.
24.06.2015
102.010 Bankalar (Şekerbank Gümüşsuyu Şubesi) 200.000,00 TL
549.010 Özel Fonlar
200.000,00
TL
(GÜNEY
Projesi Hibe Desteği)
(Hibe Desteği Muhasebe Kaydı)
549 Özel Fon hesabının kullanılmasının işletmeye sağladığı avantajlar ve
dikkat edilmesi gereken hususlar;
Avantajlar;
(1) 200.000,00 TL gelir yazılmayarak (% 20
oranında) 40.000,00 TL az kurumlar vergisi ödenmiştir. (200.000,00 TL x % 20 =
40.000,00 TL)
(2) İşletme 549 özel fon hesabında tutulan
200.000,00 TL hibeyi herhangi bir dönemde sermayesine ilave edebilecektir.
Örnek: Umut
Bilişim Teknolojileri A.Ş. 24.06.2015 tarihinde görme engelliler için
geliştirdiği (GÜNEY) Projesi için TÜBİTAK’tan aldığı 200.000,00 TL hibe
desteğini 549 özel fonlar hesabına almıştı. Görünen lüzum üzerine 549 özel
fonlar hesabında yer alan tutarın sermayeye ilave edilmesine karar
verilmiştir. (Ortak A Ortaklık Payı %55)
(Ortak B Ortaklık Payı % 30) (Ortak C Ortaklık Payı % 15)
03.04.2016
501.01 Ödenmemiş
Sermaye Hesabı 200.000,00 TL
501.01.01 Ortak
A 110.000,00 TL
501.01.01 Ortak
B 60.000,00 TL
501.01.01 Ortak
C 30.000,00 TL
500.01 Sermaye
Hesabı 200.000,00
TL
500.01.01
Ortak A 110.000,00 TL
500.01.01 Ortak
B 60.000,00 TL
500.01.01 Ortak
C 30.000,00 TL
(Hibe Desteği Sermayeye ilave Taahhüt kaydı)
03.04.2016
549.010 Özel Fonlar 200.000,00
TL
(GÜNEY Projesi Hibe Desteği)
549.010 Ortak A
110.000,00 TL
549.010 Ortak
B 60.000,00 TL
549.010 Ortak C 30.000,00 TL
501.01 Ödenmemiş Sermaye Hesabı 200.000,00 TL
501.01.01 Ortak
A 110.000,00 TL
501.01.01 Ortak
B 60.000,00 TL
501.01.01 Ortak
C 30.000,00 TL
(Hibe Desteği Sermayeye ilave kaydı)
(3) İşletme 549 özel fon hesabında tutulan bu
tutarı 5 yıllık sürenin sonunda sermayeye ilave etmeyip ortaklarına kar payı
olarak dağıtabilecektir.
Örnek: Umut
Bilişim Teknolojileri A.Ş. 24.06.2015 tarihinde görme engelliler için
geliştirdiği (GÜNEY) Projesi için TÜBİTAK’tan aldığı 200.000,00 TL hibe
desteğini 549 özel fonlar hesabına almıştı. Şirket yönetimi özel fonlar
hesabında bulunan tutarın tamamını 5. Yılın sonunda ortaklara dağıtma kararı
almıştır. (Ortak A Ortaklık Payı %55) (Ortak B Ortaklık Payı % 30) (Ortak C
Ortaklık Payı % 15)
31.08.2021
549.010 Özel Fonlar 200.000,00
TL
(GÜNEY Projesi Hibe Desteği)
549.010 Ortak A 110.000,00 TL
549.010 Ortak
B 60.000,00 TL
549.010 Ortak C 30.000,00 TL
331.01 Ortaklara Borçlar Hesabı 170.000,00 TL
331.01.01 Ortak
A 93.500,00 TL
331.01.01 Ortak
B 51.000,00 TL
331.01.01 Ortak
C 25.500,00 TL
360.01
Ödenecek Vergi Ve Fonlar 30.000,00 TL
(GÜNEY
Projesi Hibe Desteği Dağıtımı) (Ortaklara ödenecek hibe desteği tahakkuk kaydı)
31.08.2020
331.01 Ortaklara Borçlar Hesabı 170.000,00
TL
331.01.01 Ortak A 93.500,00 TL
331.01.01 Ortak B 51.000,00 TL
331.01.01 Ortak C 25.500,00 TL
360.01 Ödenecek
Vergi Ve Fonlar 30.000,00 TL
(GÜNEY Projesi Hibe Desteği Dağıtımı)
102.010 Bankalar (Şekerbank Gümüşsuyu Şubesi) 200.000,00 TL
(Ortaklara ödenen hibe desteği kaydı)
Dikkat edilmesi gerekenler;
(1) Özel fon hesabında tutulan 200.000,00
TL’nin 5 yıllık süre dolmadan (31.12.2020 tarihinden önce) sermayeye ilave
edilmeden ortaklara dağıtılması halinde önce kurumlar vergisi, vergi zıyaı
cezası ve
gecikme faizi hesaplanacak, daha sonra
ise ortağın gerçek kişi olması halinde %15 stopaj yapılacaktır.
Fon hesabına alınan tutarlarla ilgili olarak 5 yıllık sürenin dikkate
alınması işletmeler için ciddi önem arz etmektedir.
III. 4691 SAYILI
KANUN KAPSAMINDA HİBE VE DESTEKLERİN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ
4691 sayılı
Kanun kapsamında olan bir işletmeye sağlanan hibe ve desteklerin ne şekilde
muhasebeleştirileceğini aşağıdaki şekilde açıklayalım;
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde faaliyet gösteren gelir ve kurumlar
vergisi mükelleflerine kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan vakıflar ile
uluslararası fonlardan aldıkları hibe destekleriniözel bir fon hesabına alınmadan doğrudan gelir yazılmak suretiyle
muhasebeleştirilir.
Konuya ilişkin olarak Gelir İdaresi Başkanlığı’ncaverilenözelgede(*); “Teknoloji geliştirme bölgelerinde
faaliyet gösteren mükelleflere, istisnadan yararlanan Ar-Ge projelerine ilişkin
olarak, TÜBİTAK ve benzeri kurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesinde hibe
şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğer kurumların bu mahiyetteki her
türlü bağış ve yardımları, kurum kazancına dâhil edilecek ve istisnadan
yararlandırılacaktır." açıklamalarına yer
verilmiştir.
Buna göre, TÜBİTAK'tan geri ödemesiz olarak alınan destek
tutarının alındığı yılın kurum kazancına dâhil edilmesi ve 4691 sayılı Kanunun geçici
2 inci maddesine istinaden de istisna edilmesi gerekmektedir.” denilmektedir.
Yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde 4691 sayılı Kanun kapsamında
olan bir işletmenin hibe desteği muhasebe kaydı aşağıdaki şekilde olmalıdır;
Örnek: Güney Bilişim Teknolojileri A.Ş. işitme engelliler için
geliştirdiği (UMUT) Projesi için TÜBİTAK’tan onay almış ve bu proje kapsamında
100.000,00 TL hibe desteğini tahsil etmiştir.
21.03.2012
102.010 Bankalar (Şekerbank Gümüşsuyu Şubesi) 100.000,00 TL
602.010 Diğer Gelirler
100.000,00
TL
(UMUT
Projesi Hibe Desteği)
(Hibe Desteği Muhasebe Kaydı)
602 Diğer Gelirler hesabına alınan 100.000,00 TL beyannamenin istisnalar
satırına yazılarak vergiden istisna edilecektir.
IV. SONUÇ
Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde bulunan işletmelerin projelerine
sağlamış olduğu hibe ve desteklerin tabi oldukları mevzuat hükümlerine uygun
olarak muhasebeleştirme yapmaları gerekmektedir.
Güven AYYILDIZ
SMMM – ARGE VE TEKNOKENT UZMANI